- enstehen durch Differenzen in der Handelsbilanz und der Steuerbilanz

- es gibt 2 Gründe: zeitliche Differenz (sollen sich in der Zeit ausgleichen)  und permanente Differenz (bestehen permanent, gleichen sich nicht in der Zeit aus)

- handelsrechtliche Überschuss < Steuerrechtliche => latente Steuern

- handelsrechtliche Überschuss > Steuerrechtliche => passive latente Steuern

- passive latente Steurn müssen nach 274 I, S.1 angesetzt werden, bei den aktiven hat man ein Wahlrecht

- linke Vermögensseite einer Bilanz wird als Aktivseite bezeichnet und die dazugehörigen Objekte als Aktiva

- rechte Vermögensseite ist die Schuldnerseite einer Bilanz und wird als Passivseite bezeichnet und die dazugehörigen Objekte als Passiva

- wertmäßigen Zugang eines Wirtschaftsgutes auf der Aktivseite der Bilanz

-
- jede Buchung, die zu einer Erhöhung der Posten auf der Passivseite einer Bilanz führt.

- beide Seiten der zugehörigen Bilanz müssen ausgeglichen sein

- der Bilanzausgleich erfolgt auf der Kapitalseite (Passivseite) durch Unterscheidung in Eigen und Fremdkapital

- das bilanzielle EK wird aus der rechnerischen Differenz von Vermögen und FK ermittelt, somit ist das bilanzielle EK die verbleibende Restgröße.

- Individualschutz (Schutz der indivuellen Interessen bestimmter Personen oder Personengruppen)

- Interessen der Zielgruppen können sein: Eigentümer( Erhalt des investierten Kapitals), Gläubiger (sicherer Rückzahlung und Verzinsung), Mitarbeiter (angemessene Gehaltszahlung), Lieferanten und Kunden (erfolgreiche und dauerhafte Geschäftsbeziehung)

- Funktionsschutz (Schutz der Interessen der Allgemeinheit durch den Schutz besonders schutzwüriger Rechtsgüter, zB dem Eigentum oder rechtlichen Institutionen zB den Gerichten)

- konkrete Bilanzierungszwecke:

- Dokumentation der Vermögens- und Schuldenlage, Schuldendeckungskontrolle, Steuerbemessung

- statische Bilanzaufassung: Zeitpunktrechung, zum Bilanzstichtag Schuldendeckungspotential ausweisen

- dynamische Bilanzausfassung: Zeitraumrechnung, Vermögen und Schulden so bewerten, dass der Periodenerfolg die tatsächliche Ertragskraft wiederspiegelt

Grundsatz der Substanzerhaltung der organischen Bilanzauffassung

(selbst gewähltes Beispielt)

- Ausgangspunkt der organischen Bilanzauffassung ist die Überlegung, dass ein Unternehmen seine leistungswirtschaftliche Substanz erhalten muss, wenn es zukünftig erfolgreich in der Gesamtwirtschaft bestehen will (Substanzerhaltungsgrundsatz)

- Unterscheidung in absatzbedingter Umsatzgewinn und inflationsbedingter Scheingewinn!

Nettogewinn/Nominalgewinn

- Scheingewinn

= Umsatzgewinn

- bsp. Unternehmen verkauft Waren für 28.000 EUR (zuvor für 20.000 EUR eingekauft)

=> Nominalgewinn = 8.000 EUR (28.000-20.000)

- Unternehmen muss Ware wiederbeschaffen (Substanzerhaltung) für 23.000 EUR

=> Scheingewinn 3.000 EUR (3.000 mehr für Wiederbeschaffung)

=> Umsatzgewinn: 5.000 EUR

- Regelbilanz: müssen aufgrund gesetzlicher Vorschriften regelmäßig erteilt werden zB. Quartals oder Montasbilanz, jährliche Handelsbilanz und Steuerbilanz, Konzernbilanzen

- Sonderbilanz: werden nur aufgrund besonderer Anlässe erstellt, zB. Gründungsbilanz, Kapitalerhöhungsbilanz, Insolvenzbilanzen

- Stock-/Shareholder Theorie: Interessen der Anteilseigner (Aktionäre, Gesellschafter) werden verfolgt

- Stakeholder Theorie: sämtliche mit dem Unternehmen verbundene Interessen werden verfolgt

- bsp. Eigentümer (Erhalt des investierten Kapitals, Erzielung von Einkommen), Gläubiger (sichere Rückzahlung und Verzinsung von Forderungen), MA (angemessene Gehaltszahlung), Lieferanten und Kunden (erfolgreiche und dauerhafte Geschäftsbeziehung)

- Individualschutz: Gesetzgeber verfolgt den Schutz individueller Interessen bestimmter Personen oder Personengruppen, zB. Eigentümer, Gläubiger, Mitarbeiter, Kunden

- Funktionsschutz: gesetzlichen Regelungen gelten auch dem Schutz der Interessen der Allgemeinheit durch den Schutz besonders Schutzwürdiger Rechtsgüter zB dem Eigentum oder rechtlichen Insitutionen

- Bilanz im Rechtssinn bezeichnet die konkreten Rechtsvorschriften bezüglich der Inhalte und Werte einer Bilanz 

bsp. : jährliche handelsrechtliche Jahresbilanz, Steuerbilanz, Konzernbilanz

Der Periodenerfolg ist der Gewinn oder Verlust eines bestimmten Zeitraumes (Jahr, Quartal, Monat), der durch Gegenüberstellung von Erträgen und Aufwendungen (Unternehmungserfolg) beziehungsweise von Erlösen und Kosten (Betriebserfolg) entsteht.

Periodenerfolg ist der in einer Abrechnungsperiode erwirtschaftete Überschuß. Er wird als Differenz zwischen bewerteten Ausbringungs- und Einsatzgütern bestimmt.

Die Bilanz ist Instrument der handelsrechtlichen Erfolgsermittlung , das GuV Ergebnis wird in der Handelsbilanz als Periodenerfolg übernommen.

- statische Auffassung: Aufgabe der Bilanzierung die jährliche Ermittlung des Nettovermögens (Reinvermögens) zum Bilanzstichtag durch Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden.

- statische Bilanztheorie unterscheidet 2 Varianten

- Zerschlagungsstatik (Unternehmenszerschlagung) und Fortführungsstatik (Unternehmensfortführung)

- Bewertungsalternativen: dynamisch (Vermögen- und Schulden so bewerten, dass die tatsächliche Ertragskraft wiedergespiegelt wird und organisch (Substanzerhaltung)

Ausgangspunkt organischer Bilanzauffassung: Unternehmen muss seine leistungswirtschaftliche Substanz erhalten, wenn es in Zukunft erfolgreich in der Gesamtwirtschaft bestehen will (Substanzerhaltungsgesetz).

- Unterscheidung von absatzbedingtem Umsatzgewinn und inflationsbedingten Scheingewinn

Effizienzfälle:

- schwache: schwache Infos enthalten nur historische Kursentwicklungen

- mittelstrenge: enthalten sämtliche, öffentlich zugängliche Infos

- strenge: zusätzliches Insiderwissen

- Harmonisierung: Transformation von EU Richtlinien

- Bewahrung und Erhaltung des GoB

- Internationalisierung

- Entlastung: Reduzierung der Kosten

§§ 238-342e HGB

(Sonderprivatrecht der Kaufleute)

GoB: System von Regeln, welches die gesamte Rechnungslegung umfasst > zentrale Bedeutung für die externe Rechnungslegung

- GoB sollen induktiv, d.h erfahrungswissenschaftlich ermittelt werden. Maßstab waren die ordentlichen und ehrernwerte Kaufleute, d.h der Handelsbrauch

-innerhalb BWL: deduktive Ermittlung > GoB sind aus den Zwecken der handelsrechtlichen Rechnungslegung herzuleiten.

- GoB werden vom Gesetzgeber verwendet, um die von der kodifizierten Detailvorschriften nicht erfassten Einzelsachverhalte der Bilanzierung wenigsten durch einen Begriff zu erfassen, welcher die materielle Fortbildung des Bilanzrechts möglich macht

- die GoB gelten also auch dann, wenn sie nicht explizit als gesetzliche Detailvorschrift kodifiziert sind

Dokumentationsgrundsatz: Sicherung der Zuverlässigkeit und Vollständigkeit aller Aufzeichnungen, auf deren Grundlage der handelsrechtliche Jahresabschluss erstellt und die wirtschaftliche Lage zutreffend wiedergegeben werden kann

- stellen eine zuverlässige und vollständige (nachprüfbare) Erfassung aller Geschäftsvorfälle innerhalb des Buchführungssystems sicher

- bsp. Grundsatz des ....

> systematischen Aufbaus der Buchführung                   > Sicherstellung und Vollständigkeit der Konten            > Vollständigkeit und Verständlichkeit                        der Aufzeichnungen

> Belegnachweises

- Zweck: Sicherstellung der Verständlichkeit der handelsrechtlichen Rechnungslegung für den (fachkundigen) Leser

- mit den Grundsätzen der Rechenschaft soll die Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden perioden- und sachgerecht gewährleistet werden

- Grundsatz der...

> Richtigkeit

> Vergleichbarkeit

> Klarheit und Übersichtlichkeit

Unterschied zum Dokumentationsgrundsatz: DG sind formell, RG sind materiell

- Bilanzsteuerrecht beeinflusst nicht die handelsrechtliche Rechnungslegung

- Steuerwahlrechte nicht mit Jahresabschluss abgleichen

Das Anfertigen der Bilanz sowie der GuV auf Grundlage der handelsrechtlichen Buchführung wird als "Aufstellung" bezeichnet

§§ 238-341

Voraussetzungen:

- selbständig, dauerhaft und nachhaltige Betätigung am allgemeinen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb

- Gewinnerzielungsabsicht

- kein freier Beruf, zB Arzt oder Anwalt

- wichtig für die Frage zur Aufstellung eines Jahresabschlusses

Befreiung Einzelkaufleute und Personengesellschaften zur Rechnungslegungspflicht

Voraussetzungen

- Kleingewerbetreibende

- Freiberufler

- § 241a

Frage: Ist in der Handelsbilanz eines Einzelkaufmanns auch sein Privatvermögen zu erfassen?

Unterscheidung Privat und Betriebsvermögen

- Das Privatvermögen des Kaufmanns ist nach herrschender Meinung handelsrechtlich nicht zu bilanzieren.

- Betriebsvermögen: dient dem Handelsgewerbe des Kaufmanns (zB. Maschinen, RHB-Vorräte, Firmengebäude)

- Privatvermögen: dient der Privatperson (zB. Wertpapiere, Bargeld, Schmuck, privates Wohnhaus)

Die Eröffnungsbilanz ist vom Kaufmann zu Beginn des Handelsgewerbes, d.h. zum Zeitpunkt der tatsächlichen Geschäftsaufnahme aufzustellen, auch wenn dieser Zeitpunkt vor der Eintragung der Firma im Handelsregister liegt. Gleiches gilt für Betriebserweiterung oder Übernahmen

Rechtsvorschrift: § 242ff.

Inhalt Bilanz und GuV nach HGB und Zusammenhang zwischen Inventar und Handelsbilanz

- Bilanz: Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden

- GuV: Gegenüberstellung von Erträgen und Aufwendungen

- Das Inventar ist ein unabhängig von der Buchführung erstelltes vollständiges, detailliertes,mengen- und wertmäßiges Verzeichnis aller Vermögensgegenstände und Schulden zu einem bestimmten Stichtag.

-

- Zusammenhang: Umlaufvermögen des Inventars muss auch in die Handelsbilanz

 § 240 I HGB

- allg. GoB Klausel § 243 I HBG

- § 243 II HBG Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit

- § 246 I HGB Grundsatz der Vollständigkeit

- § 246 II HGB Grundsatz des Verrechnungsverbotes

- § 252 I Nr.4 HGB Vorsichtsprinzip

- § 253 II, III HGB Niederswertprinzip

Die Fristen sind gestaffelt:

- Große und mittelgroße Kapitalgesellschaften müssen den Jahresabschluss in den ersten 3 Monaten (hier GmbH & Co.KG) abgeben.

- Kleine Kapitalgesellschaften in den ersten 6 Monaten des neuen Jahres (§ 264 HGB)

> Ausnahme: Kapitalmarktorientiert (§ 264 d HGB), dann gilt 267 Abs.3 Satz 2 HGB.

- Nicht-Kapitalgesellschaften (hier KG.) sind lediglich zur Einhaltung "einem ordnungsgemäßen Geschäftsgang entsprechend Zeit" verpflichtet (§ 243 HGB) , in der Regel 6-9 Monate, unvorhergesehne Ereignisse 12 Monate

- Interne Buchführung ja, hat sich nach 239 I 1 HGB lediglich einer lebendigen Sprache zu bedienen

- Jahresabschluss nein, die Aufstellung ist in deutscher Sprache und in EUR nach § 244 HGB gefordert

Nein, ein sogenanntes "Rumpfwirtschaftsjahr" ist nur im Jahr der Unternehmensgründung zulässig. Die Dauer des Geschäftsjahres darf 12 Monate nicht überschreiten.

§ 240 II 2 HGB

- nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung

§ 243 I HGB

- Wer unterzeichnet den Jahresabschluss bei einer Kapitagesellschaft?

- Wer stellt den Jahresabschluss zuvor fest?

- welche Bedeutung hat diese?

- Die Feststellung des Jahresabschlusses erfolgt durch die gesellschaftlichen zuständigen Organe (Gesellschaftsversammlung, Hauptversammlung).

- Die Feststellung ist JA. ist ein ausschließlich gesellschaftlicher Vorgang und bezweckt seine rechtliche Verbindlichkeit für den Gesellschaftskreis sowie auch für externe Dritte

- alle Mitglieder des vertretungsberechtigten Organs (Vorstand, Geschäftsführung) müssen die Unterschrift zum Jahresabschluss leisten

- Istkaufleute zeichen sich dadurch aus, dass sie ein Handelsgewerbe betreiben und der Gewerbebetrieb in Art und Umfang eines in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb erforderlich macht

- Kannkaufleute sind Kleingewerbebetreibende, denen ermöglicht wird über § 2 HGB die Kaufmannseigenschaft durch freiwillige Eintragung ins HR herbeizuführen.

> sofern sie diese nicht durch Eintragung erlangen, müssen sie kein Jahresabschluss aufstellen

- Dokumentationsfunktion

- Beweissicherungsfunktion

- Aufbewahrungsfristen: § 257 IV HGB

> 10 Jahre für Jahresabschlüsse

> 6 Jahre für Handelsbriefe

3 Kriterien:

- Sachen, Rechte und sonstige wirtschaftliche Güter (mit denen kein Recht verbunden ist) z.B Geschäfts-oder Firmenwerte

- müssen einzeln bewertet werden können (Einzelbewertbarkeit)

- müssen selbstständig veräußerbar sein (Einzelverwertbarkeit)

zB. Grundstücke,Maschinen

- Bezug zur statischen Bilanzauffassung

Einzelverwertbarkeit-selbstsändig veräußerbar-Gläubigerschutz-statische Bilanzauffassung

- Schulden sind der handelsrechtliche Oberbegriff für sichere Verbindlichkeiten und ungewisse Rückstellungen, d.h für das bilanzrechtliche FK

- Schulden zu passivieren, für die sich die Existenz einer rechtlichen oder wirtschaftlichen Verplfichtung zu einer Leistung am Bilanzstichtag ergibt, sowie eine selbstständige Bewertbarkeit der Leistungsverpflichtung

- grundsätzlich Bilanzierungspflichtig

> Geldleistungsverpflichtungen

> Sachleistungsverpflichtungen

> Dienstleistungsverpflichtungen

- für Personengesellschaften (hier KG) richtet sich die sachliche Zuordnung der Verbindlichtkeiten danach, ob sie im Namen der Gesellschaft begündet wurden und infolgedessen bilanzierungspflichtige Gesamtverbindlichkeiten darstellen

- RAP können weder den Vermögensgegenständen noch den Schulden zugeordnet werden

- dienen als bilanzielle Korrekturposten dazu, eine zeitliche Abgrenzung von Zahlungs-und Erfolgsgrößen eine periodengerechte Erfolgsermittlung im Jahresabschluss zu gewährleisten

- zweiseitig verpflichtender Vertrag, der auf einen Leistungsaustausch gerichtet ist

- beide Vertragspartner haben die vereinbarte Leistungen noch nicht erbracht

- Grundsatz der Nicht-Bilanzierung schwebender Geschäfte

gV. des Anlagevermögens dürfern aus Vereinfachungsgründen im Jahr der Anschaffung / Herstellung vollständig abgeschrieben werden, sodass sich bei Inanspruchnahme dieses Wahlrechts durch den Bilanzierenden zum nachfolgenden Abschlussstichtag in der HB bzw. Steuerbilanz kein Ausweis dieser Gegenstände mehr ergibt.

- für handelsrechtliche Rechnungslegung: Grenze bis 800€ (Steuerecht bis 150€ ohne USt.)

=> hier handelsrechtlich ja, Steuerrechtlich nein)

bilanzierungspflichtiger Kaufmann: § 246 I HGB

§ 246 I Satz 2 sieht vor, dass nur Vermögensgegenstände in die Bilanz aufzunehmen sind, soweit sie dem Eigentümer wirtschaftlich zuzurechnen sind

> Prinzip der wirtschaftlichen Zuordnung

- persönliche Zuordnung § 246 I Satz 3 HGB

 § 246 I Satz 3 HGB sind Schulden in die Bilanz aufzunehmen

> Prinzip der wirtschaftlichen Zuordnung

- wird aufgrund des Vorsichtsprinzip stark eingeschränkt

- Grundsatz der Ansatzstetigkeit

> die auf den vorherigen Jahresabschluss angewandte Ansatzmethode ist beizubehalten

- Grundsatz der Bewertungsstetigkeit

> einmal gewählte Bewertungs- und Abschreibungsmethoden sind beizubehalten, damit die Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse sichergestellt ist

- Grundsatz der Ausweisstetigkeit

> Form der Darstellung und Gliederung der aufeinanderfolgenden Bilanzen und GuV Rechungen sind beizubehalten

Frage: Firma XY GmbH hat zur EK-Beschaffung Dienstleitungen von der Hausbank AB in Anspruch genommen. Eingang der Rechnung 12.2011, am 15.01.2012 zu bezahlen ist.

Müssen diese Aufwendungen in die HB zum 31.12.2011 ?

Die Aktivierung von Aufwendungen für die Beschaffung des EK verbietet § 248 I Nr.2 HGB. Das Aktivierungsverbot gilt für die erstmalige EK-Beschaffung als auch für spätere KB-Maßnahmen. Dieses Bilanzierungsverbot betrifft nur die Aktivseite der Bilanz

Sofern Aufwendungen für EK-Beschaffung im Rahmen von Verbind. oder Rückstellungen zu passivieren sind (zB. ausstehende Bankgebühren), greift das Bilanzierungsverbot § 248 I HGB nicht.

Passivierung von 85.000€ als RAP

- für unentgeltlich, selbst geschaffene immaterielle VW des AV besteht ein Aktivierungswahlrecht § 248 II HGB

- besteht nicht für selbst geschaffene immaterielle VW des UV!

Was ist ein Geschäfts- oder Firmenwert?

Wie wird er errechnet?

Wodurch entsteht er?

§ 246 Abs. 1 Satz 4 HGB

- bezeichnet den Unterschiedsbetrag, um den für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte Gegenleistung den Wert der einzelnen VG des Unternehmens abzüglich der Schulden für den Zeitpunkt der Übernahme übersteigt.

Kaufpreis (bewirkte Gegenleistung des Erwerbers) 2 Mio

+ Schulden des erworbenen Unternehmens 1 Mio

- Vermögen des Erworbenen Unternehmens 2,8 Mio

= Geschäfts-/ Firmenwert 200.000

siehe auch: http://www.welt-der-bwl.de/Firmenwert-Gesch%C3%A4ftswert

- fiktiver, zeitlich begrenzter VG der zu bilanzieren ist

§ 246 I

- Nicht jede Übernahme eines Unternehmens fällt unter die spezifische Bestimmung zur Geschäftswertbilanzierung.

- Ünernahmen in Form des Erwerbs von Anteilen an KG ("share deal") führen nicht zum Ansatz eines Geschäftswerts, sondern vielmehr zur Aktivierung einer entsprechenden Beteiligung in der HB eines Kaufmanns.

Für die Geschäftswertbilanz wird nach dem Wortlaut von § 246 I 4 HGB der Erwerb von Unternehmen durch die Übernahme der einzelnen VG und Schulden ("asset deal") vorausgesetzt.

Hier: die XY GmbH muss eine Beteiligung an der AB AG bilanzieren, kein Geschäftswert ("share deal")

- ein handelsrechtlich relevanter Erwerb liegt immer dann vor, wenn das wirtschaftliche Eigentum an einem VG (hier:Kundenliste) von einem fremden Betriebs oder Privatvermögen in das Betriebsvermögen eines Kaufmanns gelangt. Somit sind mit dem Erwerbsbegriff sowohl Kauf und Tauschvorgänge als auch Erbringungen und Schenkungen erfasst.

Die geforderte Unentgeltlichkeit des Erwerbs ist gegeben, wenn der Erwerber keine Gegenleistung zu erbringen hat. (Bilanzierung verboten bei Kundenlisten)

=> hier findet ein Tauschgeschäft statt, es kommt also zu keiner Gegenleistung => zu recht nicht bilanziert § 248 II HGB

- Da Kapitalgesellschaften keine privaten Schulden haben können, sind sämtliche Verbind. , die im Namen der GmbH begründet werden, unabhängig von ihrer Veranlassung zu passivieren

- Die Verbind. ist zu passivieren, und eine entsprechende Ausgleichsforderung in gleicher Höhe ggü. dem Gesellschafter zu aktivieren.

Was sind Aufwandsrückstellungen?

Für welche besteht eine Passivierungspflicht?

bzw. Wahlrecht

- sind Rückstellungen, denen es an einer Leistungsverpflichtung ggü. Dritten fehlt

- Innenverpflichtung, stellen unechte Schulden dar

- gehören zB. Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung und Abraumbeseitigung

- kein Wahlrecht!

- Die Passivierung einer Rückstellung ist falsch, da das Urteil rechtskräftig ist und die Höhe der Geldforderung feststeht.

- es handelt sich daher um eine Verbind. die dem Grunde und er Höhe nach feststeht

- wenn er noch Rechtsmittel hat => Passivierung von Rückstellungen für ungewisse Verbind. für konkrete Prozessrisiken zu bilanzieren

Voraussetzungen für Rückstellungen für ungewisse Verbind. ?

3 Bsp. die eine Rückstellung begründen

§ 249 I 1. HGB Rückstellung für ungewisse Verbind. zu passivieren (Passivierungspflicht), sofern die zugehörige Außenverpflichtung im Geschäftsjahr vor dem Bilanzstichtag wirtschaftlich begründet wird und mit einer Inanspruchnahme durch Dritte wahrscheinlich ist.

- nur zu passivieren, wenn sie inhaltlich hinreichend konkretisiert werden kann > wenn mit dem zukünftigen Bestehen oder Enstehen einer Verbind. zu rechnen ist.

bsp:

- Rückstellung für konkrete Prozessrisiken

- aufgrund von Gewährleistungsverträgen

- für ausstehende Urlaubsansprüche von MA

Jahresabschluss bei schwebenden Geschäften

Unterscheidung in Absatz und Beschaffungsgeschäften einerseits sowie Dauerschuldverhältnis anderseits

- Voraussetzun für Passivierung von Rückstellungen drohender Verluste aus schwebenden Rückstellungen ist die Existenz eines schwebenden Geschäfts (Ausnahme, Nicht-Bilanzierung)

und Verlustwahrscheinlichkeit

- 3 Unterscheidungen:

=> schwebende Beschaffungsgeschäfte: Drohverlustrückstellung immer dann passivieren, wenn Wert des konkreten Lieferungs/Leistungsanspruch am Bilanzstichtag < als der Wert der Gegenleistung des Bilanzierenden (zB. Währungsverlust)

=> schwebendes Absatzgeschäft: wenn am Bilanzstichtag der Wert der Verpflichtung des Bilanzierenden (zu Vollkosten) > als der vertraglich fixierte Absatzpreis

=> Dauerrechtverhältnis/Dauerschuldverhältnis: wenn für beide Vertragspartein für längerer Zeit eine konkrete Leistungsverpflichtun besteht, zB. Miete, Pacht; Passivierungspflicht für noch ausstehnde Teile des Rechtsgeschäfts am Bilanzstichtag

- Bilanzierung von Planvermögen und Altersversorgungsrückstellungen/Pensionsrückstellungen stellen Sonderfall in handelsrechtlichne Rechnungslegung dar

- Verrechnungsverbot für Posten der Aktivseite mit Posten Passivseite (Saldierungsverbot) § 246 II 1 HGB wird von neu eingeführten Satz 2 durchbrochen

- Verrechnungsgebot, damit das Planvermögen und Altersversorgungspflicht einen Zugriffschutz vor allen anderen Gläubigern erhalten

- Passivierungspflicht

Welcher Sachverhalt beschreibt das Planvermögen

wie ist dieser im Jahresabschluss (GmbH) zu berücksichtigen?

was zeichen Planvermögen aus?

- Planvermögen = eine bestimmte Leistung an Arbeitnehmer

- umfasst:

> Vermögen, das durch eine langfristig ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen an Arbeitnehmer gehalten wird

> qualifizierte Versicherungsverträge

- zu den Erträgen gehören Zinsen, Dividenden und sonstige Erlöse die aus dem Vermögen erwirtschaftet werden minus Aufwendungen zB Verwaltung, Steuern

- finanziert über entsprechende Beiträge und dienen der Leistungszahlung ausgeschiedener Beschäftigten

- kein Vermögensgegenstand i.h.S, sondern Verrechnungsposter (Ausschüttungsgesperrt)

- Planvermögen > Rückstellungen = Aktivierung des Verrechnungsergebnisses auf Aktivseite

- Planvermögen < Rückstellungen = Passivierung des Netto-Ausweises der Altersversorgungsverpflichtung auf Passivseite

antizipative und transitorische RAP

für Fall: aktive RAP

- RAP können in der Handelsbilanz weder den Vermögensgegenständen noch Schulde zugeordnet werden

- dienen zur zeitlichen Abgrenzung von Zahlungs- und Erfolgsgrößen einer periodengerechten Erfolgsermittlung im Jahresabschluss

- Notwendigkeit, wenn die den Aufwendungen und Erträge zugehörigen Ausgaben und Einnahmen in unterschiedlichen Geschäftsjahren anfallen

- antizipative Abgrenzung:

> zugehöriger Zahlungszeitpunkt liegt nach dem Bilanzstichtag => Aktivierung einer Forderung (zukünftiger Einzahlungsfall) bzw. Passivierung (zukünftiger Auszahlungsfall)

bsp. aktiver RAP:

Unternehmen leistet Lieferung vor Bilanzstichtag, erhält Gegenleistung (Bezahlung) aber erst im neuen Jahr - Forderung wird bilanziert (aktiver RAP)

- transitorische Abgrenzung:

> zugehöriger Zahlungszeitpunkt liegt vor dem Bilanzstichtag => Bildung aktiven RAP (Auszahlungsfall), bzw. passiven RAP (Einzahlungsfall)

bsp. aktiver RAP:

12. 2011 wird Miete für erstes Quartal 2012 geleistet (Auszahlungsfall) - aktiven RAP aktivieren

falsch, da in Handelsbilanz nicht nur rechtliche Verpflichtungen, sondern auch faktische Verplichtungen dem Grunde nach zu passivieren sind, wenn sich der Kaufmann aus wirtschaftlichen Erwägungen tatsächlich nicht entziehen kann

- es sind Rückstellunge für ungewisse Verbindlichkeiten zu passivieren

§ 249 I 2 Nr.2 HGB

- rückstellungspflichtige Kulanzleistungen liegen nur dann vor, wenn die zu erwartende Ausgabe im Zusammenhang mit Lieferung/Leistungen die vor dem Abschlussstichtag ausgeführt werden

-

- Verbind. bei denen Kaufmann nur sehr unwahrscheinlich mit dem Eintreten zu rechnen kann

- kommen nicht in die Bilanz, sondern darunter (auf Passivseite)

- § 251 HGB

- Grund: Erkennbarkeit der möglichen Leistungsverpflichtung ohne Ergebniswirkung im Jahresabschluss

bsp: Verbind. aus der Begebung und Übertragung von Wechsel; Bürgerschaften, Wechsel- und Scheckbürgschaften; Gewährleistungsverträgen

Grundsatz Einzelbewertung

Ausnahmen?

- Vorsichtsprinzip, soll verhindern, dass Wertminderungen/Werterhöhungen und oder Schulden gegeneinander aufgerechnet werden (saldiert werden können)

- Voraussetzung: Einzelbewertbarkeit aller Einzelposten, die in der Bilanz zu entsprechenden Bilanzpositionen zusammengefasst werden

- Ausnahme:

- Bildung von Bewertungseinheiten

- Inanspruchnahme von Bewertungsvereinfachungen

- Gruppen und Festbewertung

Aufgabe Bewertungs-GoB: Konkretisierung und Ergänzung der speziellen Bewertungsvorschriften

- im Verhältnis zu den handelsrechtlichen Vorschriften zur Bewertung sind die Grundsätze der Bewertung als nachrangig zu betrachten

- Vorsichtsprinzip

> Realisationsprinzip: bezieht sich auf die zeitliche Erfassung von Gewinnen

=> nur zu berücksichtigen, wenn diese am Abschlussstichtag "realisiert" sind

- maßgeblicher Zeitpunkt für die bilanzielle Gewinnerfassung:

> Kaufvertrag: Zeitpunkt der Lieferung

> Werkvertrag: Zeitpunkt der Abnahme

Vorsichtsprinzip: Realisationsprinzip+Imparitätsprinzip

- noch nicht realisierte Gewinne dürfen nicht aktiviert werden

§ 252 I Nr.6 HGB

- Kaufmann soll die bisher angewandte Bewertungsmethode beibehalten

- Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse somit gewährleistet

Ja, Imparitätsprinzip

sollte eine Ausfallwahrscheinlichkeit vorliegen, darf eine Wertberichtigung durchgeführt werden

Unterschied: Anschaffungs und Herstellkosten

vorsichtige Bewertung

- Anschaffungskosten: werden in § 255 I 1 HGB als Aufwendungen definiert

- Aufwandsgleiche Kosten (pagatorische Kosten)

- erfolgsneutraler Aktivtausch

- Herstellungskosten: § 255 II 1 HGB als Aufwendungen definiert

-nur tatsächlich angefallenen Aufwendungen bilanziert werden (aufwandsgleiche Kosten)

- eine Berücksichtigung von kalk. Zusatz- und Anderskosten ist durch den Wortlaut der Rechtsvorschrift verboten !